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Depreciación de bonificación del 100 por ciento para aeronaves privadas

gulfstream 5 e1533670695809 Depreciación de bonificación del 100 por ciento para aeronaves privadas

Deducir el precio de un avión privado según las nuevas reglas de depreciación de bonificación del 100 por ciento es una idea intrigante, pero requiere algo de esfuerzo. Si se planifica correctamente, el posible propietario de una aeronave puede embolsarse una cantidad significativa de dinero en efectivo relacionada con la compra de casi cualquier tamaño y modelo de aeronave, ya sea nueva o usada, incluida una fracción de una aeronave.

Conocer la fuente del beneficio de depreciación

El beneficio de depreciación adicional del 100 por ciento surge en virtud de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017, HR 1, promulgada el 22 de diciembre de 2017 (la Ley), y ahora está integrado en el Código de Rentas Internas (IRC). La Ley permite temporalmente una depreciación de bonificación del 100 por ciento a partir del 27 de septiembre de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2022. La depreciación de bonificación luego se reducirá un 20 por ciento por año durante cinco años a una bonificación cero. El IRS emitió reglamentos propuestos para la depreciación de bonificación del 100 por ciento el 8 de agosto de 2018. Cuando sean definitivos, los reglamentos deberían ayudar a proporcionar cierta claridad en torno a ciertas disposiciones ambiguas de la Ley.

Comprensión de la depreciación para aviones comerciales

La depreciación es una concesión aprobada por el Congreso para alentar a las empresas a comprar bienes muebles tangibles, incluidos aviones privados. Las provisiones por depreciación establecen que los contribuyentes comerciales pueden reclamar una deducción fiscal anual para recuperar el costo u otra “base” impositiva (costo ajustado) de la propiedad por su desgaste, deterioro u obsolescencia.

Los propietarios de aeronaves pueden depreciar el costo de una aeronave u otra base utilizando el método de depreciación de línea recta bajo el Sistema de depreciación alternativo (ADS) o usando el Sistema de recuperación de costos acelerado modificado (MACRS). MACRS se utiliza para recuperar el costo u otra base de la mayoría de las propiedades comerciales y de inversión y recupera el costo de la propiedad elegible más rápido que con el método de línea recta.

La depreciación lineal divide el costo de la aeronave u otra base en partes iguales cada año durante el período de cancelación prescrito (llamado el “período de recuperación”) de la aeronave hasta que la aeronave se haya depreciado por completo. El uso principal de la aeronave determina el período de recuperación aplicable.

Para una aeronave utilizada solo por el propietario de manera privada, el período de recuperación es de seis años según el ADS en comparación con cinco años para las aeronaves y ciertos helicópteros según el MACRS. Para las aeronaves de uso comercial, incluidas las aeronaves utilizadas para vuelos chárter, el período de recuperación es de 12 años según el ADS en comparación con siete años según el MACRS.

Una aeronave que califica para MACRS debe ser elegible para una bonificación de depreciación del 100 por ciento en el año en que el contribuyente pone la aeronave en servicio. Incluso si la aeronave es elegible para una depreciación de bonificación del 100 por ciento, el propietario de la aeronave aún puede elegir la depreciación en línea recta según el ADS, el MACRS acelerado regular de acuerdo con un programa prescrito por el IRC (excluyendo la “bonificación”) y la depreciación de bonificación del 50 por ciento. – pero solo para aeronaves adquiridas antes del 28 de septiembre de 2017 y puestas en servicio antes del 1 de enero de 2018. El aumento al 100 por ciento de depreciación adicional se aplica a las propiedades puestas en servicio después del 27 de septiembre de 2017.

Calificación para la depreciación de bonificación

El IRC impone ciertos requisitos sobre el uso de aeronaves privadas para calificar para MACRS y, por extensión, una depreciación adicional del 100 por ciento. El IRC incluye aviones privados en una categoría especial llamada «propiedad listada» junto con otras propiedades, como vehículos y computadoras, que un propietario puede usar personalmente y para negocios. Para calificar para la depreciación de bonificación del 100 por ciento, el propietario debe operar «predominantemente» la aeronave en «uso comercial calificado».

El uso predominante es un elemento crítico que se refiere al uso de la aeronave al 50 por ciento o más del tiempo de vuelo. El uso comercial calificado, en general, se refiere al propietario de la aeronave (una entidad o individuo) que vuela su aeronave en un «oficio o negocio». También un aspecto crítico de la planificación fiscal, «comercio o negocio» generalmente se refiere a una empresa comercial que se lleva a cabo de manera regular y continua para obtener ingresos o ganancias, como operar una planta de fabricación. El IRC establece un cálculo complicado para alcanzar el estado de uso comercial calificado, que amerita un análisis cuidadoso.

Entre otros requisitos, el propietario de la aeronave no debe utilizar la aeronave principalmente fuera de los EE. UU., Una restricción importante para las aeronaves de cabina grande que viajan por todo el mundo. Además, el propietario no debe haber utilizado la aeronave antes de adquirirla o adquirir la aeronave de una parte relacionada, como un miembro de la familia.

Ilustrando el uso y la pérdida de elegibilidad para la depreciación de la bonificación

Para ilustrar un tipo de situación, considere que, en 2018, “Fast Food Co.” obtiene $ 5 millones de ingresos ordinarios, que se informa en el Formulario 1120S, una declaración de impuestos S-Corporation. Fast Food Co. compra un avión de $ 2 millones en diciembre de 2018 para viajar entre varias ciudades. Suponiendo que la aeronave sea elegible para una depreciación de bonificación del 100 por ciento, Fast Food Co.Emite un Formulario de impuestos federales K-1 al único propietario / accionista, quien luego puede deducir $ 2 millones en su declaración de impuestos en 2019 para el año fiscal 2018.

A una tasa impositiva del 37 por ciento (la tasa impositiva individual más alta según la Ley), el propietario puede reducir efectivamente dicho ingreso imponible en hasta $ 2 millones a un ingreso neto imponible de $ 3 millones (sin considerar otras deducciones o impuestos fiscales). El ahorro de impuestos es de aproximadamente $ 740,000 en efectivo en el bolsillo del propietario, gracias a la depreciación de bonificación del 100 por ciento ($ 2 millones x tasa de impuestos del 37 por ciento).

Si la aeronave pierde su elegibilidad para la depreciación MACRS en cualquier momento durante el período de propiedad de la aeronave, el IRS puede aplicar reglas de «recuperación» para agregar a los ingresos ordinarios del propietario una cantidad igual a la «depreciación en exceso» sobre la depreciación lineal. La adición se produciría en el año en el que el uso de la aeronave no califica para MACRS.

A una tasa impositiva del 37 por ciento, el reembolso al IRS por la cancelación de $ 2 millones podría ser significativo para el propietario. El impuesto sobre el exceso de depreciación equivale a la diferencia entre la depreciación del 100 por ciento del costo u otra base tomada en el primer año y la cancelación mucho menor de cantidades aproximadamente iguales durante el período de recuperación de la aeronave entre seis años para uso privado y 12 años. para uso comercial (por ejemplo, $ 2 millones / seis años = $ 333,333 / año en lugar de $ 2 millones en el primer año).

Uso de aeronaves para entretenimiento y otros usos personales

A pesar de la planificación para un uso comercial calificado, la mayoría de los aviones vuelan por motivos de uso personal (por ejemplo, entretenimiento, diversión o recreación). Los propietarios no pueden tomar deducciones por depreciación por las horas de vuelo o millas dedicadas a dicho uso personal, pero algunas cancelaciones por depreciación deben permanecer disponibles si la aeronave todavía se usa predominantemente para uso comercial calificado. Los propietarios de aeronaves deben calcular el porcentaje de uso personal en relación con el uso comercial anotando los nombres de cada persona a bordo, el motivo del viaje, las horas y millas de viaje y otra información.

Estos cálculos determinan el «rechazo» de entretenimiento: una parte del costo u otra base de la aeronave que el propietario no puede depreciar. Es importante destacar que los propietarios de aeronaves deben estar al tanto de una regla especial en el IRC que minimiza el efecto negativo de la denegación de entretenimiento para los propietarios que reclaman una depreciación de bonificación del 100 por ciento.

Planificación para el uso de la depreciación de bonificación del 100 por ciento

Debido a que es probable que cada propietario de una aeronave tenga una situación fiscal compleja, cada propietario debe contratar asesores fiscales expertos, generalmente un contador y un abogado de impuestos sobre la aviación, para que propongan el plan fiscal óptimo. Los asesores deben analizar factores tales como las estructuras organizativas del contribuyente (individual, S Corp, LLC o C Corp), tipos de uso comercial calificado, tasas impositivas y cualquier pérdida operativa neta (NOL), tiempo y tipos de ingresos, potencial de exceso de negocios. pérdidas que afectan a contribuyentes solteros y casados ​​(nuevo según la Ley) y uso personal anticipado de la aeronave. En última instancia, el mejor camino para un propietario puede ser evitar el MACRS o la depreciación de bonificación del 100 por ciento si el método de depreciación de línea recta produce un mejor resultado fiscal.

Además, cada propietario de aeronave debe (1) mantener registros detallados de vuelos y pasajeros, (2) desarrollar una planificación de vuelo que se ajuste a la estrategia fiscal que involucra a la aeronave y (3) planificar los desafíos del IRS para volar menos horas de uso comercial calificado de las necesarias para demostrar el uso comercial predominante.

Reclamar una depreciación de bonificación del 100 por ciento en 2018

Todavía hay tiempo suficiente en 2018 para comprar y poner en servicio una aeronave o una participación fraccionada y aprovechar la depreciación de bonificación del 100 por ciento. La depreciación de la bonificación es especialmente valiosa hacia el final del año porque no pasa mucho tiempo hasta que un contribuyente puede presentar una declaración federal de impuestos sobre la renta y reducir sus ingresos en una cantidad hasta el costo de la aeronave u otra base. Sin embargo, con una depreciación de bonificación del 100 por ciento disponible hasta 2023, es muy recomendable elegir un avión sabiamente en lugar de apresurarse a comprar el avión equivocado solo para que un contribuyente pueda tomar la deducción de impuestos en 2018.

La depreciación de la bonificación ha generado un gran interés en la compra de aviones privados nuevos o usados ​​y acciones fraccionadas. Aunque estas compras toman tiempo y se planea cerrar, los posibles propietarios de aeronaves entienden que no hay un momento como el presente para ayudar a impulsar la economía y emprender el vuelo en una aeronave totalmente depreciada.

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